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对我国企业合并商誉问题的思考
姓名：金裕
【摘要】：随着当今企业资源构成、经营理念、管理模式和组织结构的变化，商誉在企业全部资产中所发挥的重要作用在不断加强，越来越为企业内外部关系人所瞩目。但由于商誉所具有的特殊性质——它是所谓“最无形”的无形资产，其会计处理至今仍是会计理论与实务中的一大难题。随着改革的深入和市场经济的发展，集团化现象越来越普遍，企业合并日渐增多。企业合并及合并商誉处理问题成为当今会计理论界和实务界的一大难题。本文重点探讨我国企业合并商誉的计量体系及存在的问题、措施及建议。
一、合并商誉的概念
（一）合并商誉的涵义概念
（二）合并商誉的本质
二、我国企业合并商誉的计量体系及存在的问题
（一）国际上合并商誉的确认方式
1.将合并商誉资本化，作为一项永久性资产列示于合并企业的资产负债表中，以后不对其进行摊销；
2.将合并商誉作为权益的抵消项目，即将合并商誉直接与合并企业的权益对冲而不将其作为一项资产；
3.将合并商誉作为一项可摊销资产，采用一定的方法在规定年限内逐年摊销。
4.三种方法的比较
（二）企业合并商誉价值的计量
1.直接计量法
2.间接计量法
3.两种方法的比较与选择
（三）企业合并商誉的摊销
1.可摊销资产模式
2.灵活处理的模式
三、合并会计报表改进措施
（一）我国合并会计报表中存在问题
1．从合并价差的内容来看
2.从会计处理方法来看
3.“长期股权投资——投资成本”的内涵与国际惯例有较大的差距
（二）我国合并商誉会计处理方式的改进措施
1.明确“合并价差”的经济内涵
2.取消“合并价差”这一会计科目
3.将母公司的“长期股权投资——投资成本”和“长期股权投资——股权投资差额”会计科目合二为一
四、建立我国企业合并商誉会计处理体系的建议
（一）我国企业合并商誉会计现状
（二）建立我国企业合并商誉会计处理体系的建议
1.应将企业合并商誉确认为资产
2.采用超额成本法计量合并商誉初始成本
3.采用摊销与减值测试并用的方法对合并商誉进行后续计量
参 考 文 献
【1】中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社出版社,2006(4):269
【2】岳殿民.商誉本质及会计实务探索.现代会计[J],2006(4):39-41
【3】杨安.浅析合并商誉的会计处理 [J].企业家天地,2006(10):66
【4】李小腾、陈海声.对合并商誉会计的几点认识[J].会计之友,2005(6)B:9
【5】祝贺.合并商誉会计处理国际比较与借鉴[J].合作经济与科技,2006(11):73
【6】丁增稳,米莉.合并商誉的研究[J].内蒙古财会,2001(12):32-33
【7】盛明泉.企业核心竞争力与自创商誉的关联性及其会计问题探讨[J].会计之友,2005(6):10 |
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